GİDER İNDİRİMİ KISITLAMASI

4008 sayılı yasa ile GVK 41/8 maddesi, KVK 15/13 maddelerine konulan ilave hükümlerle VUK’nun 274.maddesine göre dönemsonu stoklarını Son Giren İlk Çıkar (LIFO) yöntemine gore değerleyen, VUK’nun 298.maddesine göre iktisadi kıymetlerini yeniden değerleyen ve yeni değerlenmiş değerler üzerinden amortisman hesaplayan işletmelerin yabancı kaynak için ödedikleri gider ve maliyet unsurlarından bir kısmını ticari kazancın tesbitinde gider ve maliyet unsuru olarak dikkate alamayacakları belirtilmiştir. Finansman giderlerinin Maliye Bakanlığınca belirlenen orandaki kısmı gider ve maliyet olarak kabul edilmeyecektir.

Gider İndirimi Kısıtlamasına Tabi Olanlar

Gelir ve kurumlar Vergisi Mükelleflerinin hepsi gider indirimi kısıtlamasına tabi değildir.

GVK’nun 41.maddesinin 8. bendi, KVK’nun 15.maddesinin 13.bendine göre:

- Dönem sonu stoklarını Son Giren İlk Çıkar (LIFO) yöntemine göre değerleyen mükellefler,

- Amortismana tabi iktisadi kıymetlerini yeniden değerlemeye tabi tutan (Sanayi siciline kayıtlı imalatçılar hariç) mükellefler

Yabancı Kaynak Maliyetine Giren Unsurlar

Yabancı kaynakla ilgili her türlü faiz, komisyon, kur farkı, vade farkı, kar payı, factoring firmalarına verilen iskonto bedelleri v.b. adlar altında yapılan harcamalar gider kısıtlaması kapsamına girmektedir.

Gider Kısıtlaması Oranının Belirlenmesi

Gider indirimi kısıtlaması oranı VUK hükümlerine göre o yıl için belirlenmiş yeniden değerleme oranının, ilgili kuruluşlardan alınan bilgilere göre Maliye Bakanlığınca o yıl hesaplanan ortalama ticari kredi faiz oranına bölünmesiyle bulunan oranın %25 i olarak uygulanıyor

Maliye Bakanlığı üçer aylık geçici vergi dönemleri itibariyle gider kısıtlaması oranını açıklamaktadır. 2000 yılı sonunda 2000 yılı gelirleri için açıklanan oran 21.4 idi. En son 2001 ikinci üç aylık geçici vergi dönemi için açıklanan oran ise 18.5 dir.

Gider Kısıtlamasına Tabi Olmayanlar

• Stoklarını LIFO yöntemine göre değerlemeyenler
• Yeniden değerleme uygulaması yapmayanlar veya Yeniden Değerleme uygulasa bile amortismanlarını yeniden değerlenmemiş tutarlar üzerinden hesaplayanlar,
• Sanayi siciline kayıtlı imalatçılar (Stoklarını LIFO yöntemine göre değerleseler ve yenidendeğerleme yapıp amortismanlarını yeniden değerlenmiş değerler üzerinden hesaplasalar bile)
• Bankalar, sigorta şirketleri, finans kurumları

Finansman giderlerinin gider kısıtlamasına isabet eden kısmı muhasebeleştirilmeyip Ticari Kardan Mali Kara Geçiş Tablosunda Ticari kara ilave edilir. Diğer bir uygulama şekli olarak Finansman Giderleri hesabından çıkarılarak 689.DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR hesabının altında Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler hesabına yazılır.